Με βάση το έτος ενίσχυσης και όχι πληρωμής θα συνεχίσουν να φορολογούνται τα ποσά των αγροτικών επιδοτήσεων. Η δημοσιοποίηση της σχετικής εγκυκλίου της ΓΓΔΕ και οι διευκρινίσεις που δίνει για τη φορολογική αντιμετώπιση των αγροτικών επιδοτήσεων και ενισχύσεων για τα φορολογικά έτη 2014 και 2015, στην ουσία δεν διαφοροποιεί σε τίποτε τα δεδομένα της φορολογίας που είχαμε έως τώρα, παραμένοντας άλυτο το πρόβλημα της αντιμετώπισης των επιδοτήσεων που καταβάλλονται μετά τη λήξη υποβολής των φορολογικών δηλώσεων.
Επί της ουσίας όπως σημειώνει στην "ΕτΔ" ο πρόεδρος του Συλλόγου Ελευθέρων Επαγγελματιών Λογιστών Φοροτεχνικών Οικονομολόγων Ν. Καρδίτσας (Σ.Ε.Ε.Λ.Φ.Ο.Κ.) και μέλος του Γ.Σ. της Π.Ο.Φ.Ε.Ε. Γιώργος Παπαδημητρίου οι λογιστές πρέπει να εκτυπώσουν από τη σελίδα του ΟΠΕΚΕΠΕ την κατάσταση πληρωμών με έτος αναφοράς το 2015…
Να σημειωθεί ότι η ΓΓΔΕ με την ΠΟΛ.1116/ 10.6.2015 διευκρίνισε ότι έγινε δεκτό ότι οι αγροτικές επιδοτήσεις κατά το μέρος που υπερβαίνουν το όριο των 12.000 ευρώ λαμβάνονται υπόψη κατά τον προσδιορισμό του κέρδους από ατομική αγροτική δραστηριότητα στο έτος που αφορούν. Στη περίπτωση που καθίσταται αδύνατο να προσδιοριστεί το φορολογικό έτος που αφορούν, έγινε δεκτό ότι συμπεριλαμβάνονται στο εισόδημα του έτους που εισπράχθηκαν. Επίσης οι επιδοτήσεις - ενισχύσεις και αποζημιώσεις που αφορούν χρήσεις πριν το 2014 και εισπράχθηκαν μετά την 1η Ιανουαρίου 2014, θα πρέπει να συνοδεύονται με σχετικές βεβαιώσεις που πιστοποιούν σε ποια χρήση αντιστοιχούν και θα δηλωθούν με συμπληρωματικές δηλώσεις στα έτη που δημιουργήθηκε το δικαίωμα γι’ αυτές τις επιδοτήσεις.
Η ΓΓΔΕ ξεκαθάρισε ακόμη πως για την εφαρμογή των ανωτέρω εκδίδονται συγκεκριμένες βεβαιώσεις από τον ΟΠΕΚΕΠΕ και πως μόνον αυτές θα πρέπει να γίνονται αποδεκτές από τις ΔΥΟ καθώς συχνά κάποιοι φορολογούμενοι προσκομίζουν διάφορα έντυπα σχετικά με τις καταβληθείσες αγροτικές επιδοτήσεις όπως π.χ. απλή εκτύπωση σε excel από το site του ΟΠΕΚΕΠΕ όπου εκεί υπάρχει διαφορετική απεικόνιση των καταβληθεισών αγροτικών επιδοτήσεων από αυτή που αναγράφεται στις επίσημες βεβαιώσεις που χορηγεί ο ΟΠΕΚΕΠΕ. Οι βεβαιώσεις που καλύπτουν τις ανάγκες υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, είναι οι επίσημες βεβαιώσεις εφορίας φορολογικού έτους 2014 ή 2015 που εκδίδει επίσημα ο ΟΠΕΚΕΠΕ.
Θα πρέπει να τονιστεί ότι τα ανωτέρω (προφανώς) αφορούν τις πιθανές συμπληρωματικές δηλώσεις οι οποίες ως γνωστόν υποβάλλονται στις Δ.Ο.Υ., διαφορετικά δεν έχει λόγο και αντικείμενο ύπαρξης το εν λόγω έγγραφο.
Σημειώνεται ότι και φέτος, δηλαδή για τα εισοδήματα του 2015, θα ισχύσει αφορολόγητο 12.000 ευρώ για το σύνολο των επιδοτήσεων. Δηλαδή φορολογείται μόνο το τμήμα του συνόλου (άθροισμα) των επιδοτήσεων που ξεπερνά τα 12.000 ευρώ. Το τμήμα αυτό προστίθεται στο υπόλοιπο καθαρό εισόδημα του παραγωγού και το σύνολο φορολογείται από το πρώτο ευρώ με 13%.
ΤΙ ΝΑ ΠΡΟΣΕΧΘΕΙ
Όπως σημειώνει ο κ. Παπαδημητρίου η Πολ.1116/10.06.15 ορίζει ξεκάθαρα ότι οι επιδοτήσεις φορολογούνται στο έτος που ανήκουν, ανεξάρτητα πότε καταβλήθηκαν στους δικαιούχους. Το μεγαλύτερο μπέρδεμα δημιουργείται από το γεγονός ότι η καταβολή των επιδοτήσεων γίνεται σε διαφορετικές χρήσεις, κάτι το οποίο δεν μας ενδιαφέρει.
Στις 5 Απριλίου 2016 καταβλήθηκε στους δικαιούχους το υπόλοιπο της βασικής ενίσχυσης, ενώ στις 25 του ίδιου μήνα, μπήκε το λεγόμενο «πρασίνισμα», ή επί της επισήμου ονοματολογίας: «Ενίσχυση για γεωργικές πρακτικές επωφελείς για το κλίμα και το περιβάλλον». Οπότε είμαστε πλέον σε θέση να ξεκινήσουμε να υπολογίζουμε το καθαρό γεωργικό εισόδημα των δικαιούχων (παρότι τον Αύγουστο αναμένεται να μπουν και άλλες επιδοτήσεις), κάτι για το οποίο δεν μπορούμε να κάνουμε τίποτε.
Παρενθετικά επισημαίνεται ότι οι επιδοτήσεις φορολογούνται στο έτος που ανήκουν και όχι στο έτος που πληρώνονται. Αυτό σημαίνει ότι, για το φορολογικό έτος 2015, εκτυπώνουμε από τη σελίδα του ΟΠΕΚΕΠΕ (www.opekepe.gr και την «διαδικτυακή ενημέρωση αγροτών για πληρωμές»), την κατάσταση πληρωμών με έτος αναφοράς το 2015. Έτσι, για το φορολογικό έτος 2015 που ασχολούμαστε, στην κατάσταση πληρωμής μπορεί θα βρούμε επιδοτήσεις όπως δείχνει και ο πίνακας που παρατίθεται. Υπάρχουν επιδοτήσεις και άλλων ειδών, ή άλλων μέτρων. Σε κάθε περίπτωση εξετάζουμε το έτος ενίσχυσης και το είδος της επιδότησης.
Όλες τις ανωτέρω επιδοτήσεις [και όχι μόνο (και η τελευταία υπό προϋποθέσεις)], τις αθροίζουμε και:
* Τις καταχωρούμε στο σύνολό τους στον κωδικό 908 της 1ης σελίδας του Ε-3.
* Το ποσό που υπερβαίνει τα 12.000,00 € το καταχωρούμε στον κωδικό 645 της 2ης σελίδας του Ε-3, ενώ το ποσό μέχρι 12.000,00 € το καταχωρούμε στην 4η σελίδα του Ε-1 (υποχρεωτικά).
* Η καταχώρηση γίνεται με ημερομηνία 31.12.15, αθροιστικά όλα τα ποσά σε μία εγγραφή.
Επίσης οι επιδοτήσεις φορολογούνται με βάση το έτος ενίσχυσης και όχι με βάση την ημερομηνία πληρωμής. Επομένως σημασία έχει υπολογισμός των σωστών ποσών στον προσδιορισμό του φορολογητέου εισοδήματος. Το γεγονός ότι αυτό μονίμως δημιουργεί πρόβλημα και υποχρέωση για συνεχή υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων, είναι άσχετο με τη συγγραφή του παρόντος, που μόνο σκοπό έχει να επισημάνει τα προβλεπόμενα και όχι την αδικία εις βάρος του φορολογουμένου. Το γεγονός επίσης ότι μένει μονίμως ανοιχτή πληγή στη φορολογική δήλωση του καθενός που έχει αγροτικό εισόδημα και επιδοτήσεις, είναι ένα θέμα που έχει επισημανθεί στη Διοίκηση με κάθε τρόπο. Δεν ξέρω τι άλλο πρέπει να γίνει για να κατανοήσουν κάποιοι άνθρωποι το πρόβλημα αυτό (το οποίο είναι ένα από τα πολλά ανοιχτά μέτωπα που υπάρχουν).
Στο Ε-1 όσον αφορά στις επιδοτήσεις, έχουμε μία διαφορά σε σχέση με πέρυσι: στον κωδικό 659 / 660 έχει προστεθεί το πεδίο «λοιπές αγροτικές επιδοτήσεις – ενισχύσεις. Αυτή η αλλαγή που υπάρχει φέτος, έχει αλλάξει τον τρόπο προσδιορισμού του φόρου γιατί, στις περιπτώσεις ζημιάς από αγροτική δραστηριότητα, ενεργοποιείται ο υπολογισμός των τεκμηρίων με υπολογισμό φόρου στο 13%. Ενώ στο φορολογικό έτος 2014 ο υπολογισμός του φόρου γινόταν με τα κριτήρια των μισθωτών. Κι εδώ επίσης δεν υπάρχει περιθώριο επιλογής. Είμαστε υποχρεωμένοι να επιλέξουμε στον 659 / 660 τον όρο λοιπές αγροτικές επιδοτήσεις – αποζημιώσεις.
Θα πρέπει να προσεχθούν επιδοτήσεις οι οποίες έχουν λειτουργήσει αντίστροφα. Π.χ. σε πολλές περιπτώσεις η επιδότηση που δόθηκε στους νέους αγρότες ως κίνητρο για ενασχόληση με τον πρωτογενή τομέα (μέτρο 112), η πληρωμή της επιδότησης αυτής έγινε τον Δεκέμβριο 2014, όμως αφορά το έτος 2015. Και σε αυτή την περίπτωση, η φορολόγηση γίνεται στο έτος ενίσχυσης, δηλαδή (στο παράδειγμά μας) στο φορολογικό έτος 2015.
ΓΙΑ ΤΙΣ ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΕΙΣ
Έχουν υπάρξει περιπτώσεις κατά τις οποίες, έγινε η αίτηση για αποζημίωση το 2014, εγκρίθηκε το2015 και καταβλήθηκε στον δικαιούχο το 2016. Η καταχώρηση της αποζημίωσης (η οποία σε κάθε περίπτωση είναι αφορολόγητη και δεν καλύπτει τεκμήρια), γίνεται στο έτος έγκρισης. Εφόσον αυτό δεν μπορεί να προσδιοριστεί, τότε καταχωρείται η αποζημίωση στο έτος είσπραξης.
ΓΙΩΡΓΟΣ ΝΟΥΛΗΣ
